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论企业的纳税筹划
作者：郭洁
来源：《现代经济信息》2015年第01期
摘要：随着全球化的发展，纳税筹划问题已经成为企业发展的一个巨大趋势。而是企业税收的第一大税种，也是流转税中十分重要的，因此，如何对企业的进行纳税筹划，是企业需要迫切的问题。本文通过对的纳税筹划进行说明，并且分析纳税筹划的研究方式，最后，提出相关的纳税筹划的对策。 关键词：纳税筹划；；对策
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）001-000-02 一、与纳税筹划的内涵
是我国重要的流转税之一，它是对在我国境内提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或者提供劳务的增值额和进口货物的金额而征收的一种流转税。的主要特点就是可以抵扣进项税额，在计算时，是对差额进行征收，由于是一种流转税，它涉及企业生产、经营、销售和管理的各个环节。
纳税筹划，简单来说，就是根据国家规定的有关税收标准，对企业自身所需要纳税的业务进行统筹规划，制定出合法合理的纳税方案。它的目的是为了帮助企业合理的规划税收，减少缴税，可以实现收益最大化。
任何企业经营的目的都是为了获得收益最大化，为了达到这个目的，合理减少税款的缴纳是最合理也是最直接的，因此，的纳税筹划变得十分重要。企业通过有效合理合法的纳税筹划，不仅可以降低企业当期需要缴纳的税款。而且由于纳税筹划对企业的管理水平特别是财务管理水平提出了较高的要求，企业的管理水平也会在一定程度上得到提高。 二、企业纳税筹划的研究方式 1.一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划
的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中一般纳税人是指年销售额超过《暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性的单位。而年应税销售额没有超过小规模纳税人标准的企业、个人或者非企业单位属于小规模纳税人。对于一般纳税人而言，其计算公式如下：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额*税率-当期进项税额
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对于小规模纳税人而言，其计算公式如下： 应纳税额=销售额*征收率
由此可见，一般纳税人和小规模纳税人的税率和征收方法不同，在一般情况下，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
2.兼营行为下的纳税筹划方式
的兼营行为主要有两种形式：一种是同一税种不同税率项目的兼营、应税项目，另一种是免税项目或非应税项目的兼营。第一，同一税种不同税率项目兼营的纳税筹划。 税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适应税率。由此可知，分别核算比未分别核算可以为企业减轻税收负担。第二，应税项目与免税或非应税项目兼营的纳税筹划。应税项目与免税项目兼营的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税。纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 3.混合销售行为下的纳税筹划方式
根据《暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳。 4.代销方式下的纳税筹划方式
代销有两种方式：一种是收取手续费，另外一种是视同销售。两种代销方式对双方的税务处理和总体税负水平是不同的，合理的选择代销方式可以达到节税的目的。 5.不同结算方式下的纳税筹划方式
常用的方法主要有两类：一种是赊销和分期收款销售方式的纳税筹划；另一种是委托代销销售方式的纳税筹划。第一，赊销和分期收款销售方式的纳税筹划。采用赊销和分期收款方式与直接收款方式相比，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金，提高企业收益。第二，委托代销销售方式的纳税筹划。如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款在销售后付款的销售业务，就可采用委托代销的结算方式。受托方根据合同要求，将商品售出后，开具销货清单，交付委托方，委托方根据其实际收到的货款分期计算销售税额，从而达到延缓纳税的目的。
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三、纳税筹划的对策 （一）生产加工环节的纳税筹划
贯穿于企业生产、加工、销售整个经济活动之中，因此，要对企业生产环节中进行纳税筹划。具体可以从以下几点：第一是首先，扩大国际市场，增加货物出口。根据《中华人民共和国暂行条例》，对于纳税人的出口货物，税率为零。根据该条例，可以尽量增加对国外的出口业务，出口国外的货物售价相对国内偏高，自然可以提高收益，与此同时，企业进行纳税规划，也可以减少这一部分的税额负担；第二是多生产免税项目物资。国家法律明确规定：“销售给、军警的军事用品免征”或者“残疾人用品免征”由此，企业可以尽可能地将自身的国内业务往这两个方向发展，例如，可以给生产军事用品的企业提供能源供应，也可以发展多向业务，用自身的能源生产军用物资，为、军警提供所需军事用品，或者生产提供给残疾人的物品；最后是，对水资源进行天然开发。“供应或开采未经加工的天然水，如水库供应农业灌溉用水、工厂自采地下水用于生产的，不征收。”这也是国家法律所规定列人减免税收项目之中的。对于工业制造的企业，水资源的利用率相当大，所以，在水资源的开采和利用上有很大的空间是可以用来进行纳税筹划的。例如，进行制造生产的时候，可以对污水进行反复利用，也可以开采地下水，也可以自建天然水库，用于储存水资源。 （二）销售环节的纳税筹划
企业最主要的部分，其实是在企业销售业务范围之内所实现的，对企业进行纳税筹划，最主要的就是要对企业销售环节的纳税筹划。例如，通过对产品进行折扣销售。在这里，要确定一个概念，产品的折扣销售，不是说在产品销售的时候进行买一送一的活动，这样的优惠销售活动在如今的市场上比较多，但是这种无偿赠送的企业行为，不具备销售增值，对于企业自身的纳税筹划是没有任何意义的。根据《暂行条例实施细则》第四规定，“将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同售货物计算缴纳。”这里的折扣销售，是指产品销售的现金折扣。现行的《中华人民共和国暂行条例》规定，“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张上分别注明的，可按折扣后的销售额征收；如果将扣额另开，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。”所以，在财务上进行处理的时候，企业一定要让相关的销售人员明确了解，必须在上对相关的折扣数额进行详细的说明。
综上所述，作为众多税种中的一个主体税种，它的筹划工作意义十分重大，因而的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。纳税人在经营过程中要合理合法地对进行纳税筹划，这样，从短时间来看，税收的成本可以控制，来提高企业的经济效益；从长期来看，企业将税法的各种要求贯彻到各项经营活动之中，增强企业的纳税观念和守法意识。企业要适时的调整纳税筹划策略，做好企业的纳税筹划，为企业创造出更多的效益。 参考文献：
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