企业职工薪酬个人所得税税收筹划研究

企业职工薪酬个人所得税税收筹划研究

陆

辉

（中国南方电网有限责任公司超高压输电公司南宁局，广西南宁530000）

摘要：企业职工最关注的是其自身所能获得的薪酬，薪酬的高低影响着职工的工作热情，从而影响工作效率和企业绩效。大部分企业在制定职工薪酬制度时并未充分考虑职工的切身利益，导致职工缴纳个人所得税后可分配收入较低。在合理利用税收，通过合理合法的手段对企业职工薪酬进行税收筹划，能最大限度地为职工增加可分配收入，加强职工的归属感，同时能降低企业薪酬支付压力，提升凝聚力。因此对企业职工薪酬的个人所得税筹划显得尤为重要。关键词：职工薪酬；个人所得税；税收筹划一、企业职工薪酬个人所得税计缴现状许多企业对其职工薪酬应缴纳的个人所得税不够重视，对于职工每年应纳个人所得税额没有全盘认识，缺少对职工薪酬的预算与筹划，往往职工薪酬浮动大，沉重的赋税转移到职工头上，导致发了很多工资，职工得到的却很少，挫伤了职工工作积极性。主要归咎于企业缺少对职工个人薪酬的所得税筹划或税收筹划方法不合理，没有利用好税收，未做到合理避税，导致每月薪资应缴税额较高，这是大部分企业个人薪酬的现行状况。二、个人所得税纳税筹划的基本特征（1）必然性：任何企业与个人都避免不了税收，这是国家能够正常运转的必然途径，主要是为了增加国家财政收入、调节收入不均、给企业或个人带来一些税收优惠或者让高收益的企业或个人承担取得高收入所对环境造成的破坏的责任。正是这样一种国家强制性导致纳税筹划成为一种必然。（2）合法性：任何纳税筹划都应该在法律规定的范围内实施。这也是纳税筹划与逃税、漏税的区别之一。当企业有多种纳税筹划方案时，应按照法律要求，合理选择方案。合法性指导着企业的日常经营活动与纳税筹划。（3）目的性：纳税筹划显然是有目的的，没有目的的去筹划显然是没有意义的。纳税筹划的目的就是要在法律规定的范围内合理安排各项资金，使得所缴纳的税金最少，从而提高所获得的实际利润。纳税筹划时会计人员应从企业高度进行筹划而不仅仅只听从上级领导的意思。（4）针对性：纳税筹划的对象、目标要有针对性。现代企业内部业务错综复杂，人员机构繁多，不同企业、机构、人员之间所使用的税率也有所差别，受国家影响，不同行业税率也不一样，纳税人员需要针对某一行业、某一企业、部门、人员针对性地进行筹划。其次对税收筹划的设计、实施过程、结果考评也要有针对性，把税收筹划看作是整个企业中的一部分，科学地进行税收筹划，而不孤立地去进行税收筹划。（5）风险性：任何纳税筹划都是有风险的，风险的主要来源包括对税法的认识和把控。我国法律仍处在不断完善之中，对于有些方面必然还存在法律没有明确规定的地方，国家需要不断出台新的法律条文以不断满足新的要求。如果对出台的新法律法规掌握不清，在向税务机关报税时可能会被税务机关否定，若较轻会被责令改正，若较重则会对企业做出罚款，造成企业财物损失。（6）专业性：纳税筹划人员要有专业的知识背景，不仅要熟悉财务、会计、相关法规还要了解企业经营状况、经营目标、公司战略等，纳税人员必须对这些非常熟悉，才能结合现实状况，以法律为基础，制定出最恰当的税收筹划方案。三、个人所得税筹划的基本原则与方法（一）个人所得税筹划的基本原则（1）事前筹划原则。纳税筹划在不违反相关法律法规的前提下之所以可行，在于企业先进行经营业务活动，而后才缴纳相关税收，我们完全可以在每年度年初就依据公司以前年度经营的状况结合公司的经营目标进行纳税筹划，若要等到财务报表对外公布再进行筹划显然已经没有任何意义，所以纳税筹划在进行经营业务之前就可以进行筹划。（2）事中调整原则。任何制定好的纳税筹划方案只是按照理想型结合部分实际而制定出来的大致方案，在实施过程中不可避免地会受到内外部各种因素的影响，在实施中要不断关注经营状况、内外部环境及相关法律的变化及影响，不断调整以实现既定目标。（3）事后评估原则。纳税方案实施后应对其进行事后评估，总结实施纳税方案后到底给企业节约了多少税收，带来了哪些好处，以帮助企业相关管理者了解纳税筹划的执行效果，同时也为下一年度进行筹划增加经验。（4）综合效益原则。纳税筹划不能孤立进行，不仅需要综合考虑税收各个方面，还要考虑企业的战略、经营目标、经营理念，不能为了减少一部分的税额而增加另外其他部分的成本，需要综合整体达到综合效益最大化。（二）个人所得税筹划的方法（1）降低税基。税基是企业或个人缴纳税额的计税基础，税法规定企业可以以扣除规定的项目后的收入为基础缴纳税款，包括税法规定的一些优惠，这些扣除项目可以直接减少应纳税额，从而增加可实际到手收入。（2）选择低税率。税法规定个人所得税采用7级超额累进税率，对于不同薪资水平税率也不相同，在税基较低的情况下，再采用低税率明显会大大降低应纳税额。但这种方法较难运用，必须在法律规定的情况下合理选择与自身有关的相应的税率。（3）减少、免除税额。税法中规定了11项收入来源在缴纳个人所得税时可以享有减免优惠，寻找符合条件的税法规定的可减免的税额，这在一定程度上可以减少应纳税所得额从而降低纳税人税收压力。（4）增加扣除项目。在个人所得税方面，税法中规定了员工的“五险一金”不在应纳税所得额之中，但税法对扣除的范围作了详细的规定，比如对于企业残疾职工的工资发放准予加计100%扣除等。因此，在纳税筹划中，筹划人员必须要考虑扣除项目这个环节。四、个人所得税中职工薪酬的构成通过对企业会计准则和税法中对职工薪酬的定义比较，发1专题策划

现并不是职工所有的薪酬都要缴纳税款。薪酬的范围主要包括下列五个部分：（一）工资、奖金、补贴、津贴工资就是企业每月分发的工资薪金；奖金包括年终奖金和绩效奖金等；补贴包括交通补助等；津贴包括因工作环境特殊所支付的额外工资补助，如高温补贴等。（二）职工福利费职工福利费是指企业以薪酬为标准用一定比例提取的用于奖励员工、14％计算确定职工福利费。集体福利等所支付的费用，应按照工资总额的（三）五险一金包括医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金。每个地区、企业所为职工缴纳的数额可能都不一样，在进行税收筹划时需要根据当地企业和职工实际收入来进行缴纳。（四）非货币性支出的福利非货币性福利主要是指企业发给职工的除了货币以外的其他形式的职工薪酬，包括节日向职工发放物品、提供给员工住房优惠、餐饮服务等。（五）其他与职工相关的薪金支出许多公司上市以后，可以通过股票、期权、股息、分红等方式奖励职工。五、企业职工薪酬税收筹划具体方案（一）工资、薪金税收筹划企业增加公司职工的薪酬同时也会增加职工的税收负担，若不增加则无法调动职工工作积极性，这就带来一对矛盾。当前税法中并没有对个人非货币性福利收入有明确管理方法，职工可以和企业协商，改变薪酬支付的方式，在实际工资水平不变的情况下减少名义收入，将部分工资转换为福利性收入，从而降低税基，减少应纳税额，利用这种方法降低了职工名义工资水平，但实际收入未降低。改变薪酬支付的方式，企业可以从解决职工生活上的支出从而减少职工税收负担上考虑，在税法相关规定范围内，把部分工资转换为福利，从而间接增加职工可支配收入，包括免费提供职工上下班交通服务、部分医疗、职工宿舍、一日三餐等，仅仅通过改变职工薪酬的方式，就能降低应缴个人所得税，实现职工与公司的共赢。其次，许多企业存在员工工资月浮动较大的情况，有时不需缴税，有时需要缴纳过重的个人所得税，企业要尽量将职工年工资、薪金按月平均发放，虽然企业所发放的总金额不变，但是可以给职工减少不必要的税收。（二）奖金方面的纳税筹划（1）年终奖分割至月工资以降低税率。取得的全年一次性奖金需要除以12，求出月平均额，并以此来确定所适用的税率，最后用奖金总额乘以税率求出应纳税额。如果发放年终奖的当月，职工工资没有达到3500元，低于个人所得税起征点，不需要缴纳税款，这种情况下可以将奖金拿出一部分数额补入月工资，数额等于工资与起征点之间的差额，从而减少奖金应纳税额，但实际中大部分企业都是按月发工资，导致年终奖数额较低。若年终奖发放比例较高，平时工资较低的情况下这种方式能够节省大量税款。（2）控制好全年一次性奖金个人所得税的临界点。企业的年终奖往往数额比较大，所以合理地避开纳税临界点是纳税筹划的一个重点。纳税临界点一般有六个，以临界点18000为例，若获得奖金1800018000元，16305.9基础上增加1元变为税后奖金总额有18001元，税后奖金总额反而只有17460元，若奖金在奖金金额处于临界点时，元，奖金增加了一元，多发税后收入反而少了1元会导致职工多缴上千的个人1154.1元。当22018年第25期（总第205期）

所得税，导致多给了职工薪酬却使职工得到的可分配收入更少。（三）劳动报酬纳税筹划45%（收入，不等，1）税务项目的转换和选择。工资薪金适用的税率可以作为工资薪金缴纳个人所得税也可以按照劳动薪酬劳动报酬适用的税率为20%。职工提供劳务所获得3%到缴纳个人所得税，纳税人要结合实际情况选择合适的税率。当工资薪金税率较高时，将工资薪金转化为劳动报酬采用20%的税率更有利于节税。（2）付款时间计划方法。其次在实际情况中，有些企业收入受季节性波动较大，有些月份收入很高，职工工资高，税负也高，有些月份收入很低甚至不用交税。在这种情况下，纳税人可以与相关业务企业协商，在一年内平均支付每个月的服务费用，以便使每个月的收入较平均，降低适用税率来达到减税目的。如果纳税人经常提供劳务，多次发生劳动报酬，将劳动报酬合在一起缴纳税费，无疑会提高适用的税率，增加税收负担，但若纳税人在所得税申报表上分次做出申报，就可以一件一件适用较低税率缴纳税款，达到减税目的。（四）稿酬筹划税法中规定获得稿酬所要缴纳的个人所得税需按适用税率20%计算应纳税额，再乘以70%，所以实际税率只有14%，而相比工资薪金最高税率45%，远低于工资薪金税率，所以不仅是杂志报纸企业，其他企业也可以通过各种方式包括建立企业网站、出版企业报刊，让职工多投稿，以获得稿酬的方式缴纳所得税，可以减少职工个人所得税的缴纳。（五）股权激励25%税法规定纳税税率都超过到45%不等。在大部分经济发达地区，:个人工资应纳所得额超过9000元的，税率从20%，税收负担很重，而职工获得的利息、很多职工的工资应股息、红利收入适用20%的税率，从这个角度出发，企业可以用股权激励的方式代替部分工资，将职工适用于25%的工资税率的部分转化为股权激励的形式，25%以股息、（降到六）合理利用20%，从而减少职工的个人所得税。红利的方式发放，税率从大部分企业职工工作中离不开办公通讯，税法规定企业发放给职工的办公通讯费是要缴纳个人所得税的。但是许多地方法规规定，企业若不是采取每月定额发放办公通讯费给职工职工可以不缴纳此部分个人所得税，也就是说企业若采取职工限额实报实销，取得合法凭证的条件下，可以不计入职工工资，从而不需要缴纳个人所得税，所以，合理利用好地方，也可以减轻职工的个人所得税负担。六、结语个人所得税的筹划不仅公司要关注，职工个人也应该要对自己的纳税情况进行了解，在企业未充分考虑职工利益时，主动与企业协商；企业进行职工薪酬纳税筹划时要充分考虑职工意见，与其他部门进行沟通，制定合理薪酬制度方案，在法律允许范围内，结合企业实际情况，综合运用税收筹划方法，最大限度地降低企业职工薪酬个人所得税，增加职工的实际到手的收入，使得职工对企业有归属感，加强企业的竞争力。参考文献1］赵梅雅.工资薪金所得个人所得税纳税筹划与分析［J］.中国农业会计,2016（2）.2］余勇晖.股权激励个人所得税分析［J］.会计师,2016（6）.3］王治国2016（3）..浅谈公司财务如何进行纳税筹划［J］.财会研究,［［［