审计准则

第一章、名词解释

1、中国注册会计师协会执业准则体系的组成部分： 包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则

2、鉴证业务准则的两个层次:第一层次的鉴证业务基本准则称为“中国注册会计师业务基本准则”；第二层的鉴证业务基本准则分别称为“中国注册会计师审计准则”、“中国注册会计师审阅准则”和“中国注册会计师其他业务鉴证业务准则”

3、审计准则的六大类别:一般原则与责任、风险评估和风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域 简答

1、审计准则百位数编号的含？

新的审计准则的编号借鉴了会计科目的编号，千位数为1的代表审计准则，其中：百位数为1的代表审计的一般原则与注册会计师的相关责任准则，百位为2的代表风险评估与应对准则，百位数为3的代表审计证据准则百位为4的代表利用其他主体的工作，百位为5的代表审计结论与报告，百位为6的代表特殊领域。千位为2的代表其他鉴证业务准则。千位为3的代表相关服务准则。千位为4的代表相关服务准则。千位为5的代表质量控制准则。 2、审计准则的国际趋同；

1、准则框架体系趋同，2、准则项目和内容趋同，

在审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序， 3、 中国注册会计师执业准则的特征

1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同；2、完善了现有的执业准则体系；3、强化了会计事务所的质量控制；4、引入风险向导审计的理念和方法；5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑；6、增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定；7、进一步强化并促进了岁注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求。 4、审计准则国际趋同的原因

1、经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善了我国经济贸易环境；2、注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师准则，增强审计的有效性。增进社会公从对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公从利益。

第二章 鉴证业务基本准则 名词解释

1、鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

2、基于责任方认定的鉴证业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

3、直接报告的鉴证业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定。

4、有限保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

5、合理保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受，以此作为以积极方式提出结论的基础。

6、鉴证业务的要素，即鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据与鉴证报告 简答

1、注册会计师鉴证业务拓展的原因。

1、受托责任要求的增强，拓展了注册会计师执业鉴证业务的内涵。2、公司组织结构和资本市场的发展，为注册会计师提供鉴证服务提供了更多机会。 3、信息技术的产生和发展，为鉴证业务拓展提供了更为广阔的平台。4、注册会计师行业竞争的加剧，推动了注册会计师鉴证业务的发展。

2基于责任方认定的鉴证业务与直接报告鉴证业务的联系与区别；

1、注册会计师提出结论的对象不同，2、预期使用者能否获取责任方认定；3、责任方的责任不同；4、鉴证报告的格式和内容存在差异。

第三章 审计准则------一般原则与责任，名词解释

1、财务报表的审计范围：是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

2、职业怀疑态度：是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

3、合理保证与绝对保证：是一对相应概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高手平但非百分之百的保证。

4、审计风险，重大错报风险，检查风险的含义。审计风险=重大错报风险×检查风险 5、重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

6、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

7、合法性：是指财务报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。

8、公允性：是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 简答

9、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托于受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

10，项目负责人：是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 11会计师事务所质量控制制度的最终责任人，即主任会计师

12历史性财务信息审计质量控制的六要素，即对审计质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系与具体审计业务的接受与保持，项目组的工作委派，业务执行，监控。

13审计工作底稿：是指注册会计师（简称CPA）在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。归档期限：在审计报告后（对于未能完成的业务，为审计中止后）60天内。 审计工作底稿至少要保存10年

14 ，永久性档案：是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如被审计单位的组织结构、设立的批准证书、土地使用权证 15当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划。

16审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录.

17审计工作底稿编制的要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确

18违反法规行为：是指被审计单位有意或无意的违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

19被审计单位违反法规行为的必救措施：包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等。

20被审计单位违反法规行为而解除业务约定的条件：如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。 21，治理层与管理层的概念；答：治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。

22，治理结构的概念；答：主要是指为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系。

23，所谓前任会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但尚未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。二：所谓后任会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的会计师事务所。

24前后任注册会计师沟通的原则：后任注册会计师应当征得被审计单位管理层的同意，主动与前任注册会计师沟通。2、这里沟通主动权在后任注册会计师。

25前后任注册会计师沟通过程中的保密责任：前任与后任均应遵循保密原则，前后任注册

会计师应当对沟通过程中获得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密业务。

一，通用目的审计业务与特殊目的审计业务

目的的不同，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。通用目的是为了满足

广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表而特殊目的是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应的，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也不同。

业务：注册会计师必须严格遵循中国注册会计师审计准则，以应有的职业谨慎态度，

实施必要的审计程序，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体意见，并对出具的审计报告负责

特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的财务报告或其他会计信息进行审计并发表审计意见。 二，特殊目的的审计业务通常包括;

1. 对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计

2. 对财务报表的组成部分，包括对财务报表特定项目，特定账户或特定账户的特定内容进

行审计 3. 对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计 4. 对简要财务报表进行审计等。

三，被审计单位管理层和治理层责任与注册会计师责任及其关系 责任 被审计单位管理层和治理层的责任 含义 层的监督下，按照适用的跨级准则和 具体内容 关系 不当行为 错误，舞弊和违反法规行为 在被审计单位治理1. 选择使用的会计注册会计师的责任准则和相关会计不能替代、减轻和免制度 除被审计单位管理相关会计制度的规2. 选择和运用恰当层和治理层的责任 定编制财务报表是的会计 被审计单位管理层3. 根据企业的具体的责任 情况，作出合理的会计估计。 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，注册会计师通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计不能违约，过失和欺减轻被审计单位管诈 理层和治理层的责任;如果财务报表存在重大错报，而注册跨及时通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任

四，审计程序的性质，时间和范围

审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。

审计程序的目的包括：1.通过了解被审计单位及其环境，识别，评估重大错报风险； 2.通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 五．通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报

审计的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

审计的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。

审计的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 六，保持职业怀疑态度的原因及要求

职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。

要求：1. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。

2. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。

3. 如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种

情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 4. 如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。

七，审计风险固有局限性与合理保证

由于审计中存在的固有影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体存在重大错报获取绝对保证。导致固有的因素主要包括： 1.选择性测试方法的运用 2.内部控制的固有局限性

无论如何设计和执行审计程序，注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，还因为内部控制存在下列固有局限性：在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。

3.大多数审计证据是说服性而非结论性的

4.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断

5.某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力

八，审计风险与重要性之间的关系 重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。

九，审计业务约定书的作用

（1）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的相互合作（2）作为被审

计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的相互督促（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据。

十，签订审计业务约定书之前应做的工作

（1） 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，这是风险导向审计的基本要求。 （2） 业务环境包括业务约定事项，签订对象特征，使用的标准，预期使用者的需求，责

任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项，交易，条件

和惯例等其他事项。

（3） 在初步了解环境后，只有认为符合性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要

求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以

承接：1.鉴证对象适当2.使用的标准适当且预期使用者能获取该标准3.注册会计师能够获取充分，适当的证据以支持其结论。4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应5.该业务具有合理额目的。

十一，连续审计和审计业务变更情况下对于审计业务属的考虑

在完成审计业务之前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更了业务的适当性。 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： 1．情况变化对审计服务的需求产生影响 2.，对原来要求的审计业务的性质存在误解 3.审计范围存在

十二，项目质量复核与项目组内部复核的区别

区别：一是复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自试试的复核）而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参加与该业务的人员，地对特定审计业务实施的复核。后者的性和客观性明显更高。

二是复核对象不同。对每项审计业务，项目组都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所支队特定审计业务才实施项目质量控制复核。对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核，原因在于上市公司财务报表涉及社会公众利益的范围广泛，审计一旦出现问题，社会经济影响比较重大，因此，必须严格把好审计质量关。

三是复核要求不同

项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。会计师事务所针对特定业务实施的项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价下项目组作出的重大判断和准备审计报告时得出的结论。

十四，审计工作底稿的内容，以及分析表，核对表的含义

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及被审计单位文件记录的摘要或复印件。

分析表：主要是指被审计单位财务信息执行分析程序的记录。 核对表:一般是指事务所内部使用的，为便于核对对于某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。

十五，审计工作底稿的基本要素

（1）被审计单位的名称（2）审计项目的名称（3）审计时间或期间（4）审计过程的记录 （5）审计标识（审计符号）及其说明（包括审计用色，即审计工作中用的各种颜色）（6）审计结论（7）索引号及页次8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期 （10）其他应予说明的事项

十六，审计标识

标识项目及含义 审计标识 纵加核对 ∧ 横加核对 ＜ 与原始凭证核对一致 T 与总分类账核对一致 G 与明细分类账核对一致 S 与试算平衡表核对一致 T/B 已发询证函 C

已收回询证函 C 备注号 * 注释 Note 不适用或无业务发生 N/A 未了事项 O/S 已查核 √ 说明事项 △ 调整事项 Adj 十七，审计工作底稿的作用

⑪审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带。⑫审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础⑬审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据⑭审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能，为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据。⑮审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。 十八，审计工作底稿中应记录的重大事项

⑪引起特别风险的事项⑫实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施⑬导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形⑭导致出具非标准审计报告的事项 十九，审计工作底稿复核的要点

⑪所引用的资料是否详实可靠⑫所获取的审计证据是否充分适当⑬审计判断是否有理有据⑭审计结论是否恰当

二十，审计档案的保密要求

除下列情况之外，事务所不得对外泄露：

①、及其其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅②注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案③不同会计师事务所的注册会计师，经委托人【书面】同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅。

A.被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的B.基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所聘注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师，子公司不可调阅母公司的C.联合审计D.事务所认为合理的其他情况 二十一，对财务信息做出虚假报告的表现形式及实施手段 舞弊行为 对财务信息做出虚假报告 表现形式 ⑪对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改⑫对交易、事项或其他重要信息的财务报表中的不真实表达或故意遗漏⑬对会计和会计估计的故意误用 实施手段 对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的重要手段有：⑪编制虚假的会计分录，特别是在临近跨级期末时⑫滥用或随意变更会计⑬不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断⑭故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项⑮隐瞒可能影响财务报表金额的事实⑯构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果⑰篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

二十二，侵占资产的表现形式及实施手段

表现形式：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产

实施手段：⑪贪污收入款项⑫盗取货币资金、实物资产或无形资产⑬使被审计单位对虚构的商品或劳务付款⑭将被审计单位资产挪为私用。对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 二十三，错误，舞弊和违法行为的区别 不同点 错误 原因不同 手段不同 形式不同 目的不同 结果不同 性质不同 无意 未实施掩盖手法 原理性、技术性的差错明显 不以实现结果为目的 可能影响他人、自己收益 过失 舞弊 故意 实施掩盖手法 隐瞒难以查证 以实现结果为目的 不法行为 违反行为 同舞弊 同舞弊 同舞弊 同舞弊 同舞弊 肯定影响他人、自己收益 同舞弊 二十四，舞弊导致的重大错报未被发现的风险

⑪重大错报可分为舞弊导致的重大错报和错误导致的重大错报，这两者在性质上是不同的。舞弊是精心策划和蓄意实施的，因此，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险⑫舞弊导致的重大错报可分为管理层舞弊导致的重大错报和员工舞弊导致的重大错报，前者被发现的难度往往高于后者，即管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。 二十五，涉及文件记录真伪鉴别的审计责任 ⑪审计工作不可避免地要接触大量的文件记录。

⑫审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录的真伪的专家，而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。

⑬如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评估文件记录的真伪。

二十六，评估舞弊导致的重大错报风险时应考虑的因素

⑪实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险⑫将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼与财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序⑬识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估⑭识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 二十七，在收入确定方面的舞弊风险的考虑

（1） 收入舞弊假设。对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入（例如

提前确认或虚增收入）或少计收入（例如隐瞒收入），注册会计师在对重大错报风险的评估过程中应当假定被审计单位在收入确定方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及哪些收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。需要说明的是，该

假定并不是要求注册会计师无端地得出被审计单位在收入确认方面存在舞弊导致的重大错报的结论，而是要求注册会计师在重大错报风险评估阶段必须将收入确认领域设定为高风险领域。并引起其足够重视和采取相应措施。该假定的内在含义是：在重大错报的风险评估阶段，通常情况下注册会计师可以根据其了解的情况和获取的信息有选择地确定哪些财务报告领域（如存货）或认定（如完整性）属于高风险领域，于是也有可能确定某些财务报表领域或认定不属于高风险领域，从而可能就会相应坚守应对措施;鉴于收入确认具有格外的重要性。审计准则没有在该领域留

给注册会计师在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求注册会计师（在绝大多

数情况下）无条件地将收入确认评估为岑在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。

（2） 这项要求作为一项基本原则和关键审计程序，其目的并不在于排除舞弊导致重大错

报的其他可能途径（如高估存货或低估费用），而是在于导致注册会计师高度重视收入项目的舞弊风险并强化相应的审计资料配置和审计风险防范效果。

二十八，对违反法规行为进行总体了解的程序；

答：①利用了解被审计单位行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获取的信息；②向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的和程序；③向管理层询问被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规;④与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的和程序；⑤与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于改组成部分的法律法规。

二十九，应向监管机构报告的违反法规行为；

答：要求向监管机构报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法规行为。所谓“严重“主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。注册会计师通过对相关法律法规的了解，应当考虑有没有法律法规要求报告违反法规行为，例如，商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与洗钱行为

三十， 违反法规行为与财务报告的关系，以及如何评价违反法规行为对于财务报表的影响； 答：①如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映；②如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；③如果被审计单位拒绝在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判断，确定出具保留意见或否定意见的审计报告。评价对财务报告的影响应当考虑：①因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果；②潜在财务后果是否需要披露；③潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。 三十一，违反法规行为的管理层责任与注册会计师责任；

答：一：①承担防止和发现违反法规行为的责任；②被审计单位的违反法规行为可能导致的后果；③执行防止和发现违反法规行为的和程序。二：①考虑违反法规行为会导致更高的重大错报分险；②在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施；③考虑特定法律法规的

报告要求；④总体了解相关法律法规及遵守情况；⑤总体了解时应特别关注的方面；⑥总体了解的审计程序；⑦实施进一步审计程序。 三十二，应采用书面形式与治理层进行沟通的情形；

答：包括审计工作中发现的重大问题和注册会计师的性。显然，之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与它们的性质和重要程度有关。对于其他事项的沟通，既可以采用口头形式。具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定作出的职业判断。

三十三， 治理层对于财务报告的监督职责；

答：主要有：审核或监督企业的重大会计、审核或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告和相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。 三十四，与治理层沟通的作用；答：①建立良好的工作关系；②提高审计效果和效率；③对其他审计证据提供佐证；④为客户提供更好的服务。

三十五，后任注册会计师通常应向前任注册会计师询问的内容；

包括①是否发现管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 第四章

服务机构：是指接受被审计单位委托，未被审计单位记录交易和处理相关数据，或为期执行交易并履行受托责任的机构。 分为两种类型，一：为被审计单位记录交易和处理相关数据的服务机构，二 ：为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构。

重要性：注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表重大错报重大程度的判断。重要性的两个层次，即财务报表层次和认定层次；

进一步审计程序：是相对风险评估程序而言，它是指注册会计师对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大层次错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。 总体应对措施：主要说明注册会计师针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，并提出拟实施进一步审计程序的总体方案。 简答，

1.初步业务活动的目的？ 答：注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：①注册会计师已具备执行业务所需要的性和专业胜任能力；②不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；③与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 2.初步业务活动的内容？ 答：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守职业道德规范的情况；③及时签订或修改审计业务约定书。

3.总体审计策略的内容？ 答：总体审计策略应能恰当的反应注册会计师按照确定的审计范围、时间和方向的要求所实施的审计工作的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：①向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；②向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；③何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；④如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

4.具体审计计划的内容？

答：具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。①风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。②计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。另外，完整、详细的进一步审计程序的计划会包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体审计程序的性质、时间和范围，包括抽取的样本量等。③计划其他审计程序：具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。

5.总体审计策略与具体审计计划的关系 答：两者构成计划审计工作的完整体系：计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，注册会计师实施总体审计策略和具体审计计划的目的是为了将审计风险降至可接受的低水平。两者互相影响：①注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。②注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及结果。③总体审计策略和具体审计计划并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。④注册会计师如果采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，可以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。

6.首次接受审计委托时编制审计计划应考虑的事项。

答：①就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；②与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；③针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；④针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；⑤根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。 7.风险评估程序的内容

答：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员：尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同

的视角，有助于评估重大错报风险。②分析程序：有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。③观察和检查：观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 8。了解被审计单位及其环境的六个内容；

答：①行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。

9.了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境的目的及其主要内容；

答：了解行业状况：①被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？②处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟／产生现金流入或衰退阶段？③所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？④该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？⑤该行业受技术发展影响的程度如何？⑥是否开发了新的技术？⑦谁是被审计单位最重要的竞争者，以及他们所占的市场份额是多少？⑧被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？⑨被审计单位的业务增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，以及存在重大差异的原因是什么？⑩竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？了解法律环境及监督环境：①国家对于某行业的企业是否有特殊的监管要求？②是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响？③国家货币、财政、税收和贸易等方面的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响？④与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？

10。了解被审计单位性质的目的及其主要内容；. 答：了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。①了解所有权结构②了解治理结构③了解组织结构④了解经营活动⑤了解投资活动⑥了解筹资活动

11. 了解被审计单位目标、战略及相关经营风险的目的和主要内容； 答：①目标是企业经营活动的指针，战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法，经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。②经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。③经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表整体层次带来直接影响，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。 12. 了解被审计单位对于会计的选择和运用的目的和主要内容 答：①了解重要项目的会计和行业惯例②了解重大和异常交易的会计处理方法③了解在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计产生的影响④了解会计的变更⑤了解被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

13. 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的目的和主要内容； 答：注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况以识别财务报表发生重大错报的风险。因为被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对被审计单位管理层产生压力，调动其积极性促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。㈠了解方法，通过询问被审计单位管理层，查阅被审计单位的内部报告和外部报告，以及实施分析程序，获得对被审计单位财务业绩的衡量和评价的了解。㈡了解的内容①关键业绩指标②业绩趋势③预测、预算和差异分析④管理层和员工业绩考核与激励性报酬⑤分布信息与不同层次部门的业绩报告⑥与竞争对手的业绩比较⑦外部机构提出的报告㈢了解的目标，通过了解考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，评估财务报表发生重大错报的风险。 14. 了解被审计单位控制环境的总体要求及应了解的控制环境构成要素

答：总体要求是：注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

构成要素：①对诚信和道德价值观念的沟通与落实②对胜任能力的重视③治理层的参与程度④管理层的理念和经营风格⑤组织结构⑥职权与责任的分配⑦人力资源与实务。 15. 控制活动的主要内容

答：控制活动是有助于确保管层的指令得以执行的和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

16.内部控制的目标、责任主体和局限性

答：目标：是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、在经营活动中不违反法律法规的要求。

责任主体：设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。局限性包括：①在决策时认为判断可能出现错误和由于认为失误而导致内部控制失效。②可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

17.表明被审计单位内部控制存在重大缺陷的信号 答：①注册会计师在审计工作中发现了重大错误，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错误②控制环境薄弱③存在高层管理人员舞弊迹象

18.被审计单位及其环境并评估重大错报风险的审计记录要求 答：①项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的谈论，以及得出的重要结论②注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。③注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险④注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估，

一，服务机构的活动对被审计单位具有哪些重大的影响？

1、服务机构的活动结果对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量有重大影响。2、关键内部控制产生重大影响。3、其他可能影响被审计单位财务报表认定的重大事项。 二，注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境

1、服务机构提供服务的性质，2、被审计单位与服务机构签订的合同条款以及双方的关系，3、被审计单位内部控制与服务机构相关系统的相互影响程度，4、与服务机构活动相关的被审计单位的内部控制、5、服务机构履行受托责任的能力与财务实力，6、用户手册和技术等反应的有关服务机构的信息，7、可获取的与服务机构信息系统相关的控制的信息。 三，注册会计师如何通过第三方报告了解服务机构，

1、通过服务机构注册会计师的报告来了解，2、通过服务机构内部审计的报告来了解，3、通过服务机构监管机构的报告来了解。

四、为被审计单位记录和处理相关数据的服务机构和为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构对于财务报告的不同影响及注册会计师不同的应对措施。

1、不会影响对被审计单位重大错报风险，2、对被审计单位具有重大影响且与审计无关，3、如果了解的结果不知以识别和评估重大错报风险，注册会计师应当考虑采取以下措施,(1)提请服务机构要求其注册会计师实施风险评估程序以提供必要信息，（2）实地考察服务机构

以获取信息，（3）阅读服务机构注册会计师的报告。 五，重要性的性质判断标准：

1、数量判断标准，即错报的金额，金额越大的错报越重要，2、性质判断标准，即错报的性质，（1）涉及舞弊与违法行为的错报，（2）可能引起履行合同义务的错报或漏报，（3）影响收益趋势的错报，（4）.现金或股本等账户的错报不论金额大小斗士重大错报，（5），对财务报表中列报的分部信息影响程度的错报，（6），对增加管理层报酬有影响程度的错报，（7），对某些账户余额之间错误分类有影响程度的错报，（8），涉及特定项目的错报，（9），对信息漏报有影响程度的错报。

六，重要性、审计风险和审证据之间的关系；

重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度对财务报表错报程度职业判断的结果，重要性的本质是财务报表的错报程度。审计风险是指才五百吧存在重大错吧而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，发表不恰当审计意见很可能是由于审计程序不恰当或者职业判断失误导致未能查出财务报表的重大错报。

重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性，重要想和审计风险讨论的问题都是与财务报表错报有关联。

1，重要性欲审计风险之间是反向关系，2、重要性与审计证据之间是反向关系。

重要性水平越低，注册会计师面临的审计风险就越高，注册会计师为了降低审计风险至可接受的低水平，就应实施更详细的审计测试，收集更多的审计证据。 七，报表层次重要性水平的判断基础、计算方法和选取原则；

1、判断基础，即汇总的财务数据，判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等财务报表项目汇总的财务数据。2、计算方法，采用百分比计算，3、选取原则，即最低者原则，从财务报表各个判断基础计算的乘积中选取一个最低者作为整个财务报表层次的重要性水平。

八，各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定方法；

注册会计师在确定认定层次审计程序前，可将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额、列报认定层次，也可单独确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。对于认定的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用。 九，尚未更正的重大错报汇总数与重要性水平的比较及其处理。

1、 尚未更正错报的汇总低于重要性水平且从性质上判断也不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告，2、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理调整财务报表降低审计风险，3，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否超过重要性水平。 十，总体应对措施的主要内容

1、向项目组强调在收集和评估审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作，3，提供更多的督导，4、提高审计程序的不可预见性，5，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 十一，控制测试与实质性程序；

控制测试指的是测试控制运行的有效性。从没一下方面获得审计证据，1、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的，2、控制是否得到一贯执行，3、控制由谁执行，4、控制以何种方式运行，

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 十二，细节测试；

注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，已达到认定层次所计划的保证水平。针对存在或发生认定设计细节测试，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；针对完整性认定设计细节测试，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。 十三，针对评估的重大错报风险实施程序的审计工作记录要求。

1、对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，2、实施进一步审计程序的性质、时间和范围、3、实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系，4、实施进一步审计程序的结果。

十四，进一步审计程序的性质、时间和范围；

性质：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高， 时间：是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

范围：是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。应考虑：1、确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广，2、评估的重大错报风险越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广，3、计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序越广。

十五，控制运行有效性及注册会计师应从哪些方面获得控制运行有效性的审计证据； 1、测试被审计单位对服务机关活动的控制，2、获取服务机构注册会计师对与审计相关的内部控制运行有效性出具的报告，3、实地考察服务机构并实施控制测试，以印证被审计单位受服务机构影响的内部控制的有效性。 十六，应当实施控制测试的情形；

如果风险评估结果预期服务机构的控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次充

分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 十七，控制测试的性质、时间和范围；

性质：是指控制性测试所使用的审计程序的类型及其组合，包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。

时间：1、控制测试的目的决定控制测试的时间，2、剩余期间的控制测试，3、考虑以前审计获取控制运行有效性的审计证据。

范围：考虑范围的因素，1、控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，2、注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制范围测试的范围，正比，3、对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大，4、针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小，5、注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高需要实施控制测试的范围越大，控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大，

十八，实质性程序的性质、时间和范围；

性质：是指实质性测试的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。细节测试时对类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报；实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序。 时间：1、控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜依赖期中实质的实质性程序，2、如果实施实质性程序所需要信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序，3、如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取认定的期中审计证据，注册会计师应在期中实施实质性程序，4、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需要获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施。5、如果各类交易或账户余额以及相关认定的性质特殊，注册会计师必须在期末实施实质性程序，6、针对剩余时间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制性程序相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 范围：如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制测试结果不满意，注册会计师应考虑扩大实质性程序的范围。， 第五章 审计准则——审计证据

1认定：是管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作出明确或隐含的表达。 2充分性：是对审计证据数量的衡量，样本量和重大错报风险是影响审计证据的充分性两个因素。

3审计程序：即检查文件与记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重行执行、分析程序 ；

4，与交易类别相关的各项认定：发生、完整性、准确性、截止、分类

5，与账户余额相关的各项认定：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊

6，与列报相关的各项认定：发生以及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价

7、估计；指于被审计单位之外的人士（包括注册会计师和专家）对会计的估价事

项所作的估计。

8.，对于估计的运用。注册会计师可以自行估计或其他渠道获取估计，并与管理层做出的会计估计进行比较。

9，首次接受委托时期初余额的含义；广义上是每一期财务报表期初已存在的余额，狭义上是注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初已存在的余额。

10期初余额的审计目标；注册会计师接受委托对财务报表进行审计发表审计意见的对象是本期的财务报表而不是期初余额

审计证据的相关性与可靠性；

审计证据的相关性：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

审计证据的可靠性：1从外部来源的审计证据比其他来源的可靠2.内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时生成的可靠3直接获取的审计证据比间接获取的可靠4以文件，记录形式存在的审计证据比口头形式的可靠5从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的可靠。

审计证据的充分性及适当性的关系；

审计质量越高，需要的审计证据的数量可能越少，即审计证据的适当性影响审计证据的充分性。但质量存在缺陷的审计证据不能仅靠数量来弥补

被审计单位在财务、经营和其他方面存在的可能导致注册会计师对持续经营假设产生重大疑虑的情形；

1．无法偿还到期债务2。无法偿还即将到期且难以展期的借款3。无法继续履行重大借款合同中的有关条款4。存在大额的逾期未缴税金5。累计经营性亏损数额大6。过度依赖短期借款筹资7无法获得供应商的正常商业信用8。难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金9资不抵债10。营运资金出现负数11。大股东长期占用巨额资金12。重要子公司无法持续经营且未进行处理13。存在大量长期未作处理的不良资产14。存在巨额担保。 期后事项的类型。

1审计报告日后至财务报表报出日前这一段时间，注册会计师发现的审计报告日前已存在的对财务报表和审计报告有重大影响的事项2财务报表报出后注册会计师发现已审计财务报表存在重大错报未查出的情形。、 管理层声明的含义；

被审计单位管理层声明书市被审计单位管理层在审计期间向注册会计师提供的与会计报表相关的各种重要声明的书面陈述。

管理层声明的三种书面形式。

1管理层声明书2注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函3董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（ 应当获取管理层声明的情形； 如果合理预期不存在其他成分，适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明书面确认可以减少册会计师与管理层之间的误解的可能性。对于多数事项来说，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断，意图以及仅限于管理层知悉的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分，适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。在某种情况下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，注册会计师应当向管理层获取书面声明在具体审计工作中，注册会计师应当获取管理层书面声明的情形有:对持续经营审计，验资，

盈利预测审核，内部控制审核和特殊目的审计业务。

第六章 用其他主体的工作利，名词解释

1、主审注册会计师 指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。

2、其他注册会计师 指除主审会计师以外的，负责对组成部分的财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

3、组成部分 指被审计单位的分部，分支机构，子公司合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

4、内部审计 指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

5、专家 指除会计，审计之外的某一特定领域中具有专门技能，知识和经验的个人或组织。 6、联合审计 指两家或两家以上会计师事务所接受委托，对同一被审计单位的财务报表实施审计，获取充分，适当的审计证据，对财务报表共同发表审计意见。 一，本准则制定的目的

答 1规范主审注册会计师在会计报表审计中利用其他注册会计师的工作，即通过被准则的制定和施行，将会计报表审计中主审注册会计师利用其他注册会计师的工作这一执业行为予以规范；2 明确主审注册会计师和其他注册会计师在执行同一被审计单位会计报表审计时，各自应承担的责任和应尽的义务。 二，本准则不适用的情况

答1联合审计；2组成部分的财务信息不重要；3前后任注册会计师之间的沟通 三，对主审注册会计师，其他注册会计师，组成部分三个概念的理解要注意什么 答 1主审注册会计师和其他注册会计师是不同会计师事务所的注册会计师，分别受托对被审计单位或组成部分的财务报表或财务信息分别发表各自的审计意见；2主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计是由其他会计师事务所的注册会计师来执行的；3本准则所称主审注册会计师的审计对象为财务报表，而称其他注册会计师的审计对象为包含在该财务报表中的组成部分的财务信息。

四，主审注册会计师和其他注册会计师各自应承担的责任和义务

答 主审注册会计师：1对财务报表整体承担审计风险；2通常需要参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分重大错报影响被审计单位财务报表的风险；3以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告诉其他注册会计师，商情配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认；4获取其他注册会计师关于遵守与被审计单位和组成部分保持性的要求和遵守会计，审计等有关规定和编制报告的要求；5如果注意到可能影响其他注册会计师的事项，应当告知其他注册会计师；6不应再审计报告中提及其他注册会计师的工作。 其他注册会计师：1对所审计的组成部分财务信息出具的审计结论负责；2在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，应与主审会计师配合；3确认主审注册会计师的商请配合函并向主审注册会计师提供书面声明；4如果无法按照要求完成工作应告知主审注册会计师。 五，决定注册会计师能否当仍主审注册会计师的因素

答 1主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性；2主审注册会计师DWI组成部分业务的了解程度；3其他注册会计师审计的组成部分湘味香湘的重大错报风险；4对其他注册会计师审计的组成部分实施本准则规定的追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计。

六，主审注册会计师应当实施哪些专门的，针对性的审计程序

答1考虑其他注册会计师的专业胜任能力；2针对不同的组成部分实施不同的程序；3获取其他注册会计师的书面声明；4对与其他注册会计师的配合作出安排；5参与重要组成部分的风险评估工作；6复核其他注册会计师的工作记录；6考虑其他注册会计师的审计结论；7考虑对作出部分的财务信息实施追加程序；8工作记录 七，工作记录的要求

答1主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录有其他注册会计师审计的组成部分，组成部分对财务报表的重要程度，其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论；2主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。

八，出具审计报告时的考虑

答1主审注册会计师是否可以或需要在审计报告中提及其他注册会计师的工作；2其他注册会计师的工作对主审注册会计师出具审计报告时的影响（1）审计范围受限的情况（2）其他注册会计师出具非标准审计报告的情况 九，对内部审计的理解

答1主体是被审计单位设立的内部审计机构或配备的内部审计人员；2性质是被审计单位内部的一种评价活动；3评价对象主要包括内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等几个方面。 十，内部审计的范围和目标

答 目标：有助于强化企业内部控制，改善企业风险管理，完善公司治理机构，促进企业目标的实现。

范围：1监督内部控制；2检查财务信息和经营信息；3评价经营活动的效率和效果；4评价对法律法规，其他外部要求以及管理层，指示和其他内部要求的遵守情况。 十一，内部审计师和注册会计师之间的关系

答 区别：1两者的审计目标不同；2两者的性不同；3两者接受审计的自愿程度不同；4两者遵循的审计标准不同；5两者审计的时间不同。

联系：1两者用以实现各自目标的某些手段通常是相似的；2两者的审计对象密切相关，甚至存在部分重叠；3通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的，可能对被审计单位财务报表和注册会计师会计师审计产生重大影响的事项。

十二，注册会计师利用内部审计的责任

答 注册会计师应当对发表的审计意见承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。1注册会计师应当对与财务报表有关的所有重大事项作出职业判断，即使内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，但由于内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师的时间应具有的性，因此，注册会计师不应完全依赖内部审计的工作；2如果注册会计师拟利用内部审计工作，则其应当评价其适当性，慎重考虑是否可以形成充分，适当的审计证据，并对利用内部审计工作的结果负责。

十三，注册会计师通过对内部审计制度及其运作的了解，可判断内部审计结果是否有助于注册会计师审计常见的情况有哪些

答 1当内部审计与财务报表审计无关时，注册会计师无需考虑内部审计的影响；2当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用；3当内部审计与财务报表审计的内容，时间和范围存在直接联系时，注册会计师应当评价内部审计的能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。

十四，注册会计师了解和评估内部审计的重要因素

答 1内部审计的组织地位及其对客观性的影响；2内部审计的职责范围；3内部审计人员的专业胜任能力4内部审计人员应有的职业关注。 十五，通常不对内部审计工作进行评估的情况

答 1内部审计工作和注册会计师审计工作不相关；2呢呗审计工作于注册会计师审计工作相关，但是注册会计师认为评估内部审计工作的成本大于直接实施审计的成本；3注册会计师对内部审计工作的质量有疑虑，不准备利用内部审计工作。 十六，注册会计师与内部审计人员沟通和协调的主要内容

答 1审计工作的时间；2审计覆盖的范围；3重要性水平；4拟确定的选取样本的方法；5对已实施工作的记录；6复核和报告程序。 十七，专家的人选有哪些

答 1被审计单位聘请的；2会计师事务所聘请的；3被审计单位的雇员；4会计师事务所的雇员。

十八，注册会计师需要利用专家工作的情形有哪些

答 1了解被审计单位及其环境；2确定重要性和审计风险；3评价标准的适当性，或者建立标准；4对前任专家的工作进行复核和测试；5对内部审计单位专家的工作进行复核和测试；6其他。

十九，在哪些特定领域需要利用专家的工作

答 1对特定资产的估价；2对资产的数量和实物状况的测定；需用特殊技术或方法的金额测算；4未完成合同中已完成和未完成工作的计量；5涉及法律法规和合同的法律意见。 二十，确定是否需要利用专家工作时应考虑的因素

答 1项目组成员对涉及事项具有的知识和经验；2根据所涉及的事项的性质，复杂程度和重要性确定的重大错报风险；3预期获取的其他审计证据的数量和质量。 二十一，获取专家工作结果的途径

答 1通过自己聘请或指派专家，自行获取专家的报告，意见，估价和说明等形式的审计证据；2通过被审计单位聘请或指派专家，会同被审计单位获取专家工作的结果。 二十二，如何评价专家的专业胜任能力

答 通过以下几个方面考虑1专家的专业资格或执业许可证，适当职业团体的会员资格；2专家在相应领域的经验和声望；3其他人员的评价和以前合作经历。 二十三，专家的客观性受损害的风险增加的情况

答 1专家受雇于被审计单位；2专家在其他方面与被审计单位存在关联关系。 二十四，如何评价专家的工作

答 在评价专家工作结果的适当性时，主要考虑1专家使用的原始数据；2专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；3专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。

二十五，审计报告中可否提及专家工作的情况

答 1出具无保留意见报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作；2出具非无保留意见报告时（1）非专家工作结果致使，不应提及专家的工作（2）专家工作结果致使，在采取其他措施无法消除的情况下，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告（3）利用专家工作审计范围受限时，注册会计师应当在审计报告中提及。 二十六，专家和注册会计师之间责任的划分

答 专家：应当遵守其专业领域的职业道德，勤勉尽责地完成审计项目中所涉及的事项，并对其工作结果负责，包括对其选择的假设和方法的适当性，合理性及其运用负责。

注册会计师：应对专家的工作结果评价其适当性，考虑其是否可以形成充分，适当的审计证据发表审计意见，应当了解专家选择的假设和方法，并根据对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果，考虑专家选择的假设和方法是否适当和合理，是否与以前期间一致，并且注册会计师要将专家工作的结果和自身对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果相印证，如果不一致，则要考虑进一步的措施 第七章

1标准审计报告：不附加任何说明段、强调事项段或修饰性用语的无保留意见审计报告。、 2非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告。

3，审计报告日：是指注册会计师在审计报告上签署的日期，审计报告日为完成审计工作的日期，但不应早于注册会计师获取充分，适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已其准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

4，引言段的主要内容：①指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;②提及财务报表附注;③指明财务报表的日期和涵盖的期间。

5，管理层对于财务报表的责任段的主要内容：①设计，实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；②选择和运用恰当的会计；③做出合理的会计估计。

6，注册会计师责任段的主要内容：①注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。②审计工作设计实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报；③注册会计师相信已获取的审计证据是充分，适当的，为其发表审计意见提供了基础。

7，强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 8, 强调事项段的出具条件:①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。②不影响注册会计师发表的审计意见，意见段后只能增加强调事项段，而不能增加说明段，注册会计师在审计意见段之前才有可能增加说明段。注册会计师不得已强调事项段代替发表审计意见，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加说明段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。、

9，不确定事项：是指其结果依赖与未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项

10，不确定事项的特征：①不确定事项的结果依赖于未来措施或事项，其影响不能够得到合理估计；②不确定事项不受被审计单位直接控制，董事会在批准会计报表日，不可能通过获得更多信息消除该不确定事项; ③不确定事项可能影响会计报表，并且潜在影响并不很遥远，可以预计在未来时日得到解决。

11重大不确定事项：是指可能对会计报表产生重大影响的不确定事项。

12.，比较数据：是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。 13比较数据的评价事项：①会计,注册会计师应当评价比较数据采用的会计与本期数据采用的会计是否一致，如不一致，是否已经做出适当调整的充分披露。审计程序包括：㈠，获取被审计单位提供的管理层关于遵循企业会计准则的书面声明，与前期采用的会计进行比较，以识别会计的变更。㈡查阅会计准则等行规，规章以及被审计单位董事会，股东大会，管理层有关会议记录。判断会计变更的合法性和合理性。②金额和相关披露。审计程序包括：㈠核对比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露，以确定两者之间是否一致㈡验明比较数据与上期财务报表反映的比较数据审计中，上期事项对于审计报告的影响金额和相关披露是否恰当。

14比较数据审计中，上期事项对于审计报告的影响①导致非无保留意见的事项是指注册会计师在以前对上期财务报表进行审计时，出具了保留意见，否定意见或无法表示意见的审计报告，导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期如果仍未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。②如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，注册会计师针对本期财务报表出具审计报告通常不在提及该事项。③在实施本期审计时，如果注意到比较出具可能存在重大错报，注册会计处应当根据实际情况实施追加的审计程序。④进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。应该予以处理。⑤如果发现上期财务报表存在以前应当发现但未发现的重大错报，由于上期财务报表的审计报告已经出具，注册会计师应当提请管理层更正上期财务报表，并在实施必要的审计程序后，针对更正后的财务报表出具新的审计报告。15重大不一致的含义：是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 分类：①其他信息中的数据的文字表述与已审计财务报表相关信息不一致②其他信息中的项目与已审计财务报表相关的编制基础不一致③其他信息对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。

16，审计意见类型的确定，确定条件：①影响财务报表合法性和公允性的情形：出具非无保留意见的审计报告：⑪注册会计师与管理层在被审计单位会计的选用，会计估计的做出或财务报表的披露方而存在分歧，即未调整事项。⑫审计范围受到：一是客观环境造成的。二是管理层造成的; ②错报金额与重大性水平的比较。注册会计师在出具保留意见，否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断财务报表错报金额是或因审计范围受到的影响是否重大，往往离不开重要性水平。

17当发现已审计财务报表与其他信息出现重大不一致时，注册会计师应采取的应对措施： 答：①确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，如果其他信息与已审计财务报表之间确实存在重大不一致，则通常就是其他信息需要修改；②需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施：注册会计师而言不是已审计财务报表拒绝修改，应当根据具体情况报表出具保留意见或否定意见的审计报告③需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施：⑪在审计报告中加强调事项段说明该重大不一致; ⑫采取其他措施注册会计师可以根据具体情况，如不一致事项的性质和重要程度，选择不出具审计报告或解除业务约定等有效措施。

18，其他信息的含义：其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告，招股说明书等文件中包含的除已审计财务报告报表和审计报告以外的其他财务信息和非财

务信息。

19其他信息的特征：①其他信息是根据法律法规的固定或惯例而披露的②其他信息是相对已审计财务报表而言的③其他信息包括财务信息和非财务信息。 第八章 一、名词解释

1、特殊目的审计业务——是注册会计师接受委托，对按特殊基础编制的财务报表，财务报表的组成部分、合同的遵守情况以及简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。 2、验资——注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变动情况进行审验，并出具验资报告。

3、验资计划——注册会计师对整个验资工作所作的规划。包括总体验资计划和具体验资计划；、

4、总体验资计划是注册会计师对验资总体所作出的计划安排；具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围作出的具体安排。 5、确认银行——接受商业银行的询证函并被请求回函的银行。

6、活期存款账户商业银行为核算活期存款设立的账户，定期存款账户商业银行为核算定期存款设立的 账户，贷款账户商业银行为核算贷款设立的账户

7、贷款额度—商业银行同意在一个特定的期间向相关银行提供自己的最大数额。 8、授信或备用额度——商业银行向其同业所定立的信用额度，银行可在该限额内，随时向同业取得远期汇票承兑等各种信用的授予。

9、抵消权——相互抵消的一种权利；或指的是一个账户和其他账户相互抵消的权利。 10、质押权——或第三人将其自有的动产或者其他权利凭证叫债权人占有，以该占有动产或权利作为债权担保，当债务人不履行债务时，债权人可以将该动产或者权利折价，或者拍卖、变卖该动产或权利所得的价款有限受偿的权利。

11、或有负债——过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。

12、远期外汇合约——指一种衍生证券，它时一个在确定的将来的时间按确定的价格购买或出售某种外币的协议。通常是两个金融机构与其公司与其子公司客户之间签署该合约。 13、期权——在未来某时期行使按协议价格购买某金融工具的权利而非义务的合同。 14、背书——在票据背面或者粘单上记载有关并签章的票据的行为。

承兑——远期汇票的付款人明确表示接受出票人的指示，承担付款义务的行为。

15、担保——法律为确保特定债权人利益的实现而特别规定的以债务人的特定财产或第三人的信用或特定财产保障债务人履行债务。债权人实现债权的民事行为。 二、简答题

一、特殊目的的审计业务的主要类型？

答：1、对特殊基础编制的财务报表的审计。特殊基础包括;

A.计税基础B.收复实现基础，C.监管机构的报告要求。 2、财务报表组成部分的审计。 3、对合同的遵守情况的审计。4、对简要财务报表的审计。

二、注册会计师承接特殊目的的审计业务的总体要求：1、承接业务的一般要求2、了解所审计信息的用途及可能的使用者。3、说明审计报告分发和使用的。 4、审计报告的要素。 5、审计报告格式被指定时的处理。6、所审计信息基于某合同条款的考虑。 三、特殊目的的审计业务的审计报告应当包括的基本要素有哪些？

1、标题； 2、收件人； 3、引言段；4、范围段； 5、审计意见段 6、注册会计师的签名盖章7、会计事务所的名称、地址、盖章；8、报告日期；

四、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告有哪些特殊考虑？

1、对引言段的特殊考虑，2、对审计意见段的特殊考虑； 五、如何理解验资的概念？

1、验资是注册会计师的法定业务。 2、验资是一种受托业务；3、验资是一项鉴证业务； 4、被审验单位是在中华人民共和国边境里拟设立或已经设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。5、验资的内容报告设立验资和变更验资6、注册会计师完成审验工作后，应该对被审验单位注册资本的实收资本或注册资本及实收资本变更情况发表审验意见，并出具验资报告。

六、验资业务承接需要考虑的因素是什么？

1、了解被审验单位的基本情况。2、评估验资风险。 3、与委托人沟通4、签订业务约定书。 七、验资计划的内容包括？

1、验资类型、委托目的和审验范围。 2、以往的验资和审计情况。

3、重点审验领域 4、验资风险评估5、对专家工作的利用 6、验资工作进度及时间、收费预算。 7、验资小组组成和人员分工 8、质量控制安排

八、在验资过程中注册会计师应当特别关注的情况有？

第一、资者于实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的。注册会计师应当在出资者依法办理财产转移手续后予以审验。第二、对于设立验资、如果出资者分成缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家的有关规定。 第三、对于变更验资。注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。 第四、在执行验资业务时，某些事项可能超出了注册会计师的能力范围，此时注册会计师应当考虑利用专家的。

九、验资报告包括哪些内容？

1、标题 2、收件人、 3、范围段 4、意见段5、说明段 6、附件 7、注册会计师的签名和盖章8、会计事务所的名称、地址和盖章9、报告日期

十.拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形？

1、被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的 2、被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作、甚至阻挠审验的。3、被审验单位或出资者坚持要求注册会计师出具不实证明。

十一.商业银行的主要风险？

1、信用风险 2、国家风险和转移风险 3、市场风险 4、利率风险 5、流动行风险 6、操作风险7、法律风险 8、声誉风险 十二、函证的主要内容？

1、商业银行与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户的余额及到期日、利息条款、未使用的授信额度、抵消权、质押权等详细情况。

2、商业银行与确认银行之间因担保、承兑和承诺等资产负债表表外业务产生的或有负债。 3、资产回购和返售协议以及为履行约期权，4、与远期外汇合约和其他为履行合约有关的信息。 5、确认银行代为保管的有价证券等项目。、 第九章 审阅业务准则 1、财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。

2、财务报表审阅的目标是指注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3、审计和审阅的比较：

A、共同点：审计和审阅业务属于鉴证业务，其对象都是历史财务信息，两者在职业道德规范、计划、业务约定书和保持职业怀疑态度等方面均应遵循《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关准则。 B、不同点：（1）目标不同 前者是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见；后者是在实施审阅的程序基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （2）范围不同 前者为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和；后者根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序，必要时还要考虑业务约定条款的要求 （3）业务性质不同 前者是合理保证；后者是有限保证 （4）执业标准不同 前者是中国注册会计师审计准则；后者是本准则 （5）程序不同 前者有观察、询问、重新计算、重新执行等程序 ；后者以询问和分析程序为主，在可能存在重大错报时需要追加其他程序（6）风险不同 前者比审阅高；后者比审计低 （7）注册会计师责任不同 前者最大；后者中等 第十章 其它鉴证业务

1、其它鉴证业务指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。

2、适用范围：适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。 3、会计事务所能承接或保持其它鉴证业务的条件： A、鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；B、在初步了解业务环境基础上，未发现不符合职业道德和基本准则的要求的情况；C、确信执行其它鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力 4、适当的鉴证对象应当具备下列所有条件：（1）鉴证对象可以识别; (2)不同的组织或人员按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结果

5、重大事项包括：引起特别风险的事项、实施鉴证程序的过程和结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险采取的应对措施、导致注册会计师难以实施必要程序的情形、导致提出非无保留结论的事项 6、其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 合理保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础；有限保证的其它鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论。有限保证的其它鉴证业务的风险高于合理保证的 7、其他鉴证业务的要素 （1）三方关系 注册会计师、责任方、预期使用者 （2）其他鉴证对象 目前有主要预测性财务信息审核、内部控制鉴证 （3）标准 注册会计师应对评估用于评价或计量鉴证对象的标准的适当性，适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 （4）证据 （5）其他鉴证报告 8、承接与保持其他鉴证业务的条件：（1）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；（2）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和注册会计师鉴证业务基本准则要求的情况；（3）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。

9、无法获取责任方的书面声明，注册会计师应考虑：承接业务是否适当，法律法规或合同是否明确了解相关责任；承接业务是否在鉴证报告中披露该情况。

10、计划工作内容：包括总体策略和具体计划，总体策略包括确定其他鉴证业务的范围、重大、时间安排和实施；具体计划包括拟执行的证据收集程序的性质、时间和范围以及选择这些程序的理由。

11、利用专家工作的基本要求：（1）考虑专业胜任能力（2）应有的关注（3）实施质量控制程序（4）充分参与鉴证业务、了解和评价专家工作

12、评价专家工作：（1）专家的专业胜任能力密保卡专家的经验和客观性；（2）专家使用的假设、方法和原始数据的合理性；（3）专家发现的问题和得出结论的合理性及其重要性 13、编制鉴证报告的总体要求：是否已获取充分适当的证据；考虑所有与鉴证对象信息相关的证据；注册会计师应当以书面报告形式提出

14、不应提出无保留结论的情况或事项（1）受业务环境、责任方或委托人的，不能获取必要的证据将鉴证业务风险降至适当水平（2）未作在所有重大方面作出公允表达（3）承接业务后发现鉴证对象不适当，误导预期使用者或工作范围受到。

15、预测性财务信息：指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

16、预测指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。

18、盈利预测是最典型的预测，指被审核单位的管理层在对未来经营业绩所做的最佳估计的基础上编制的预测性财务信息。

19、不适合承接业务的情形：发现假设明显不切实际或认为预测性财务信息并不适合预定用途，应当拒绝拒绝接受业务

20、预测性财务信息涵盖的期间是否合理的判断因素：经营周期、假设的可靠程度、使用者的需求。

21、在确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑下列因素： （1）重大错报的可能性；（2）期间执行业务所了解的情况；（3管理层编制预测性信息的能力；（4预测性财务信息受管理层判断影响的程度；（5基础数据的恰当性和可靠性 22、审核程序：评价最佳估计假设、评估推测性假设、检查数据计算准确性和内在一致性、关注敏感领域、审计或审阅包含本期部分历史信息、获取管理层书面说明、评价预测性财务信息的列报